金融租赁公司盈亏真实性探讨
作者：裘企阳
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金融租赁公司盈亏真实性探讨 |
作者：裘企阳 |
在《金融租赁公司监管报告内容框架（修订）》的表格系列中，有一个盈亏真实性分析表，即表4－4。对此，本人有一些不成熟的看法，现在提出来供讨论。
在上表中，分析盈亏真实性的着眼点主要有两个：一是，租赁收益和贷款利息的确认；二是，呆账准备和固定资产折旧的提取。
我先谈前者。鉴于这里说的“贷款利息”，应是租赁项下流动资金贷款，其处理原则同于租赁收益。所以这里只分析租赁收益。下面提到的与之配比的“贷款利息”，是指租赁公司对借入资金（例如，银行贷款）还贷中的利息支出。
假设某融资租赁合同，本金是1,000,000.00， 1999.11.15起租，租赁期限为60个月，每6个月末付等额租金一次，租赁年利率是7.5000%，则各期租金是121,761.34，各期租金中所含的本金和租赁收益见下表：
|
期 次 |
应收租金日 |
本期初本金余额 |
本期年利率 |
本期租金 |
其中含本金 |
其中含收益 |
|
1 |
2000.05.15 |
1,000,000.00
|
7.5000% |
121,761.34
|
84,261.34
|
37,500.00
|
|
2 |
2000.11.15 |
915,738.66
|
7.5000% |
121,761.34
|
87,421.14
|
34,340.20
|
|
3 |
2001.05.15 |
828,317.52
|
7.5000% |
121,761.34
|
90,699.44
|
31,061.91
|
|
4 |
2001.11.15 |
737,618.08
|
7.5000% |
121,761.34
|
94,100.66
|
27,660.68
|
|
5 |
2002.05.15 |
643,517.42
|
7.5000% |
121,761.34
|
97,629.44
|
24,131.90
|
|
6 |
2002.11.15 |
545,887.98
|
7.5000% |
121,761.34
|
101,290.54 |
20,470.80
|
|
7 |
2003.05.15 |
444,597.43
|
7.5000% |
121,761.34
|
105,088.94 |
16,672.40
|
|
8 |
2003.11.15 |
339,508.49
|
7.5000% |
121,761.34
|
109,029.77 |
12,731.57
|
|
9 |
2004.05.15 |
230,478.72
|
7.5000% |
121,761.34
|
113,118.39 |
8,642.95
|
|
10 |
2004.11.15 |
117,360.33
|
7.5000% |
121,761.34
|
117,360.33 |
4,401.01
|
|
合 计 |
|
|
|
1,217,613.42
|
1,000,000.00
|
217,613.42 |
现在我们以第1期租金为例，看看其租赁收益在财务报表上如何体现。这里先假设该期租金在租金应付日2000.05.15足额支付。
按照权责发生制原则，各期租金的租赁收益应该在该期所跨的各月摊提。涉及的会计科目是资产负债表资产栏的“应收租赁收益”和损益表的“租赁收益”。请见下表：
|
日
期 |
项
目 |
本月摊提天数 |
借
记 |
贷
计 |
余
额 |
|
1999.11.30 |
提第1期租金中收益 |
16 |
3,296.70 |
|
3,296.70 |
|
1999.12.31 |
提第1期租金中收益 |
31 |
6,387.36 |
|
9,684.07 |
|
2000.01.31 |
提第1期租金中收益 |
31 |
6,387.36 |
|
16,071.43 |
|
2000.02.29 |
提第1期租金中收益 |
29 |
5,975.27 |
|
22,046.70 |
|
2000.03.31 |
提第1期租金中收益 |
31 |
6,387.36 |
|
28,434.07 |
|
2000.04.30 |
提第1期租金中收益 |
30 |
6,181.32 |
|
34,615.38 |
|
2000.05.15 |
提第1期租金中收益 |
14 |
2,884.62 |
|
37,500.00 |
|
2000.05.15 |
冲第1期租金中收益 |
|
|
37,500.00 |
- |
在各月借记本科目的同时，等额贷计损益表中的“租赁收益”科目。
为了便于对比，我们假设该合同所占用的资金来自银行贷款，贷款期限和还本付息方式同融资租赁合同完全一致，贷款年利率是6.0000%。则各次还本付息额是117,230.51，其中所含本金和利息见下表：
|
应收本息日 |
本期初本金余额 |
本期年利率 |
本期本息 |
其中含本金 |
其中含利息 |
|
|
2000.05.15 |
1,000,000.00 |
6.0000% |
117,230.51
|
87,230.51
|
30,000.00
|
|
|
2000.11.15 |
912,769.49 |
6.0000% |
117,230.51
|
89,847.42
|
27,383.08
|
|
|
2001.05.15 |
822,922.07 |
6.0000% |
117,230.51
|
92,542.84
|
24,687.66
|
|
|
2001.11.15 |
730,379.23 |
6.0000% |
117,230.51
|
95,319.13
|
21,911.38
|
|
|
2002.05.15 |
635,060.10 |
6.0000% |
117,230.51
|
98,178.70
|
19,051.80
|
|
|
2002.11.15 |
536,881.39 |
6.0000% |
117,230.51
|
101,124.06
|
16,106.44
|
|
|
2003.05.15 |
435,757.33 |
6.0000% |
117,230.51
|
104,157.79
|
13,072.72
|
|
|
2003.11.15 |
331,599.54 |
6.0000% |
117,230.51
|
107,282.52
|
9,947.99 |
|
|
2004.05.15 |
224,317.02 |
6.0000% |
117,230.51
|
110,501.00
|
6,729.51 |
|
|
2004.11.15 |
113,816.03 |
6.0000% |
117,230.51
|
113,816.03
|
3,414.48 |
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