美国设备租赁的州和地方税
翻译：裘企阳
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美国设备租赁的州和地方税 |
翻译：裘企阳 |
Robert L. Kemper 德意志金融服务公司税务会计师
本文仅为提供信息之用，并非是纳税咨询。涉及租赁的各个税种，是按其发生的时间，而不是按其重要性对待的。
许多税种通常并非普遍地适用于汽车、卡车、设备及铁路车辆。涉及租赁的各个税种是按其发生的时间而不是按其重要性对待的。
按出租人的净收入计量或以其为依据的州和地方税，以及特许权(franchise)或净财富税(net worth tax)不在本文范围之内。这类税通常仅由出租人承担，并非是承租人的合同义务。
销售和使用税。许多州对设备的租赁有单一的销售/使用/租金税(sales/use/rental tax)。有这些税的许多州要求出租人报告它们从同它们相关的承租人那里应收或实收的“毛”租金并纳税。
之所以如此要求，显然是因为整个租期的毛租金将大于购买价。
然而，在许多场合，租赁利率因素、借款利率以及货币的时间价值将实际上使得在前端收取同在整个期间收取大致相当。
伊利诺斯、马利安和新泽西州要求出租人在为租赁而购买设备时缴纳销售/使用税。得克萨斯州将经营租赁和融资租赁区别对待，并在前端对融资租赁征税。
阿肯萨斯、加里福尼亚、密执安、密苏里、内华达和罗得岛允许租赁公司选择或是按购买纳税或是按租金纳税。
按购买纳税会对租赁公司不利，因为这将先行支付现金，然后再在整个租期内分期收回。
这对现金流不利，而且，由于坏账、提前结束之类，并非是总能实现全额回收的。
然而，在条件允许的情况下，由租赁公司按购买纳税又可能是有利的。因为这可能会导致后面将说明的别的税种的免除。
蒙塔纳、新罕布什尔和俄勒冈州根本没有销售/使用税。阿拉斯加州没有州税。但是，其自治村镇有这类税，而且有些税率很高。特拉华州没有州税，但是对租金收入有一种服务（使用）税(service(use)tax)。
夏威夷和衣阿华州对出租人为出租而购买的设备以及对其在该州的承租人处收取的租金征收所谓的“双重”(double) 税。
夏威夷对一切进口征收许可证税（excise tax），衣阿华州则在前端对购买征税，如果租期不超过五个月的话。
在许多州里，地方当局按州的法律、法规和条例施行地方税（local tax）。
各地方当局目前日益增长的倾向是要对租金收入征收类似于又一种销售/使用税的地区通过税（transit district tax）。
在许多州有这样的例子，详见附表A、B、C。
销售税的免除。免税课题本身是一项研究（见附表D、E、F、G、H）。许多州，尤其是那些按租金征税的州，允许对承租人的免税转移到出租人。
在这种情况下，重要的是，出租人要得到一份合格的免税证明，放在租赁协议档案内以供审计时查阅。
换句话说，在许多州里，承租人不是交钱就是交证明，别无它途。许多州在免税问题上采用所有权概念。所以，不被视为是设备所有者的承租人对此种交易无免税待遇。
这适用于甚至承租人可能已经免税购买该租赁设备，如果它是选择了购买而不是租赁。
就涉及非营利团体、医院和政府机构的租赁协议而言，这种情况变得十分明显。
但是，在这种情况下，如果免税承租人愿意在首期租赁协议结束时或在其它时间购买租赁设备，则免税将适用于它，免税的承租人无需对销售收入拉税。
在这里，免税证明再次成为关键。尽管出租人或许没有收到租金免税证明，它们肯定应该得到对该销售交易的证明，以供审计。
在有些地方，诸如加里福尼亚、佛罗里达、密执安和华盛顿，现在有一种新的纳税依据。这些依据来自这些州围绕租赁的法规和行政条例所作的解释。
这些州的规定是，如果租赁公司在其单据中包含动产税（personal property tax）发票或承租人直接报告租入设备并用自己的资金支付动产税，则此种支付对出租人有利，并相等于“附加的”租金。
这种附加租金被视为是租赁公司应税收入的一部分，因此，适用的州、地方销售税应按此金额缴纳（见附表I、J）。
因此，如果某租赁公司从其租金发票中单独地收取其动产税，则在此类单据上应附加适当的使用税并向税务当局缴纳，因为这是应予缴纳的。
阿拉巴马、加里福尼亚、康涅狄格、佛罗里达、衣阿华、堪萨斯、密执安、密苏里、麻省、北卡罗莱纳、内布拉斯加、内华达、罗得岛、南卡罗莱纳、田纳西、弗吉尼亚、威斯康新和华盛顿州等现在都正在大力研究租赁公司，揭示其不足之处，寻求征收此类税。
在加里福尼亚和密执安州，租赁公司可以决定对为在这些州出租的设备在其购买时支付销售税，因而可以不依据租金报告而免除按财产税数额征收的附加的销售税。
在佛罗里达和华盛顿，依据现行法规无法按购买纳税，因此，纳税责任依然存在，无可避免。
各州还在利用其行政法规来定义租赁公司的税基。
在许多情况下，法规语言只是对商业性销售(mercantile-type sale)或类似交易作出判断，而不是直接处理州内租赁的新课题。
近来，租赁公司开始抗议此种税基的扩大，把它看成是对租赁公司的额外负担，使之同其它融资方式相比的竞争力降低，正在寻求行政和司法的救援，并正在游说矫正立法。
地方税。其它的特别制约美国租赁市场的州的和地方的消费税(consumption tax)如下：
1、 芝加哥的6%的交易税(transaction tax)。该税对在该市范围内发生的租金收入征税。由于该税只对租赁交易征收，它成了芝加哥市内租赁的制约因素。
2、 日益增多的城乡营业及开业许可税（business and occupation tax）是以租金收入为税基并只对在这些地区内使用的租赁设备征收。这种税在阿拉巴马、亚利桑那、加里福尼亚、肯塔基、路易斯安那、密执安、俄亥俄和得克萨斯州尤其流行。
难以从承租人收取此类金额，因为是出租人的利益引起了税务责任。
动产税。最后一种普遍影响租赁行业的以资产为基础的税种是动产税 (personal property tax)。
这种税每年在某个特定日期（通常称留置日 lien date）征收一次。其税基通常是资产的折余价值（depreciated value）（相关的税务当局指定折现率）或留置日公允市值（fair market value）。
各税务当局的税率不同，通常是0.25%-2.00%。在多数州里，该税直接由地方县市、学校董事会或其它当局收取缴纳。各地方当局的税率会有所不同。
租赁财产通常很少能免除此税，因为承租人的免税地位通常并不传递给出租人/所有者。
还在开展的一种对制造设备按使用而不是按所有权的免税，也适用于租赁（见附表I和J）。
案 例
阿拉巴马州。
1、 一家现在已经歇业的金融公司曾同阿拉巴马州有关系(nexus)，并且被发现为了特许权(franchise)和公司所得税(corporate income tax)的目的，通过其在阿拉巴马州的租赁活动而在该州做业务。该公司在阿拉巴马州出租两台核磁共振成象机是同该州建立了应有的程序关系(process nexus)。这些设备在阿拉巴马州的实际存在也符合于商务条款（Commerce Clause）所称的实质性关系。行政法(Administrative Law)的法官澄清了关系和做业务的概念。关系涉及到某个州有无对纳税人征税的宪法授权。依据判例，实质性的实体存在要求建立关系。但是，在阿拉巴马州做业务则是纳税人是否在阿拉巴马州从事主营业务这样一个实际问题。对于某些业务活动来说，并不要求实质性的实体存在。该公司因为有两台核磁共振成象机在阿拉巴马州而有了关系。该公司从其租赁活动中得到其总收入的可观部分。结果，就特许权税而言，出租两台核磁共振成象机同样构成在阿拉巴马州做业务。由于就特许权税和公司所得税而言，在阿拉巴马州做业务的概念是相同的，而该公司还在阿拉巴马州做业务，所以它同阿拉巴马州有关系。
2、 一家外国造船公司同一家阿拉巴马州的租赁公司的船舶售后回租会被征收阿拉巴马租赁税（lease tax），因为该精心策划的交易的实质会是造船公司有购买该船舶的选择权的真实租赁（a true lease），而并非单纯的融资安排。由于租赁公司拥有该船舶并控制其占有，它就应该纳税，直至船舶公司行使购买选择权时。届时将对交易征税销售税。
亚利桑那州
来自自动行进的、并获许可在铁路上使用的水泥泵设备的租金收入，可以免政亚利桑那州交易特许（销售）税（transaction privilege(sale)tax)，只要该州的机动车费(motor carrier fee)适用于该设备而且该费已经收取。此种免税适用于来自按小时计租金费、车辆里程费、入门费、机手费以及按泵出水泥的量计的租金费等收入。
爱达荷州
一个非当地居民将重型设备运入爱达荷州为美国森林保护项目施工时，其中的两个在该州停留了不到90天、因而被归类为过路设备的组成部分，已按其公允租金值(fair lease value)缴纳爱达荷州使用税。但是，该非当地居民被要求对其中的一个组成部分按其公允市场价值缴纳使用税，因为该设备在该州停留的时间是91天。
堪萨斯州
堪萨斯州对供连续使用的有形的动产的各次租赁协议或租金支付的金额的总和征收零售商销售税（retailers 'sales tax），不对租赁价格中的各个单项费用作扣除或排除。出租人按发票总额收取和缴纳销售税，而不问该交易是如何计算的，也无论各项费用是单开发票，还是在同一发票上分列。适用于一切租赁的销售税税率按出租人营业地的所在位置确定，除非是电信及数据处理设备。
肯塔基州
就肯塔基州的销售和使用税而言，某公司向关联公司出租设备并不归类为偶然销售豁免(occasional sales exemption)。因为租赁协议所针对的，是出卖人在一项活动的进程中所持有的财产，该项活动要求持有出卖人的执照（permit）。再者，在无数不同的场合下，该公司纯粹是向关联公司转让了特定的物件，作为其正在进行的业务的一部分，而其中没有一笔交易是要求该财产被全部或实质性地转让的。
缅因州
在一个在1998年4月2日生效的、附有末期租金调整条款的机动车或拖车租赁协议(TRAC lease)中，租金值可根据对该租赁财产处分时所实现的金额调整。就缅因州的销售和使用税而言，是租赁协议。。该协议被认为是销售而不是租赁。此前，缅因州税务局曾建议，自1997年9月19日起生效的附有末期租金调整条款的租赁协议应按租赁考虑。但是，结果仍按销售对待，征收销售及使用税。
麻 省
在麻省，一家公司将一辆车出售给出租人又立即租回的售后回租交易，不被认为应征收销售税及使用税。因为该交易构成一项融资安排，因此是不征税的。出租人按销售所支付的购买价，实质上是出租人对该公司的贷款。出租人通过该公司按租赁协议所作的本金和利息的支付和在租期结束时对余值的支付而收回贷款。尽管该公司应向出租人提交销售发票，该公司仍是指名的所有权人（the named owner），出租人对该财产并无权利、所有权或利益(right、title or interest)。当事实和情况表明该交易是一项融资安排，无论是所有权还是占有权均不向出租人转移时，售后回租被作为一项非课税融资安排对待。
俄亥俄州
一家飞机租赁公司购买了一架喷气机，它未能按偶然销售（a causal sale）而免除俄亥俄州的使用税，因为该飞机来自一家从事飞机销售业务的代销商。
罗得岛州
纳税人为供护理中心用的制氧机支付的租金不适用于对居室或卧室的免税，后者适用于护理中心的客人。但是，纳税人是卖主，其客户是护理中心。因此，购买护理中心设备的使用税落到了护理中心头上，因此收取和缴纳该税的责任是两个纳税人的。
得克萨斯州
1、 明尼苏达的一家公司将软件程序出租给得克萨斯的20－30个客户，许可其使用，因而形成了足够的关系，使得该公司应收取和缴纳得克萨斯使用税。该公司之所以对运到得克萨斯的软件程序保有进行中的（on-going）利益，是因为它保留着对该程序的所有权并在整个审计期间从客户那里收取定期的规定的租金（regular periodic payment）。
2、 就动产而言，销售税适用于全部价格，包括租赁协议提前结束时的费用。纳税人租用计算机设备并按租赁协议的各次分期付款支付销售税。根据租赁协议的条款，纳税人被允许提前返还租赁财产，但需作一次含有销售税的终端支付。该纳税人结束了租赁协议，并要求退还销售税，声称为提前结束而作的支付（lease termination payment）并非是租赁原值（original lease value）的一部分，而是对因取消未来的合同义务而产生的或有利益(intangible benefit)所支付的罚金。审计官否定了这种退税要求，双方诉诸即决审判。初审法院支持了审计官的诉讼请求，于是纳税人上诉。法院同审计官一致，认定结束时的支付并非处罚。相反，较短的租赁会要求较高的支付，而结束时的支付仅仅是使该价格不同而已。该支付包含有原租赁协议的剩余部分。因此，整个交易涉及动产，是应该纳税的。
弗吉尼亚州
在弗吉尼亚州，从与关联公司做交易的角度考虑，一家公司纳税人将动产出租给一家关联公司时，应纳弗吉尼亚州销售及使用税。但是，对价（consideration）的金额不能决定应纳税额。相反，该交易应按该财产的公允租金额纳税。如果该财产仅仅是借给关联公司，纳税人并不收取对价，该交易就不必缴纳销售及使用税。
附表A 美国各州销售和使用税税率（1999年9月30日）
|
州 名 |
租金税 |
购买税 |
生效日 |
该州对出租人的税务归类 |
|
Alabama* |
4.00% |
|
1963.07.01 |
R(5) |
|
Alaska |
|
|
|
R(5) |
|
Arizona* |
5.00% |
|
1984.01.01 |
R(5) |
|
Arkansas* |
4.625% |
4.625% |
1997.07.01 |
P或R(5) |
|
California* |
6.00% |
6.00% |
1994.01.01 |
P或R(5) |
|
Colorado |
3.00% |
3.00% |
1984.08.01 |
P或R(3)、(5) |
|
Connecticut* |
6.00% |
|
1991.10.01 |
R |
|
Delaware |
1.92% |
|
1996.12.01 |
R |
|
Dist. Of Columbia |
5.75% |
|
1994.10.01 |
R |
|
Florida* |
6.00% |
|
1988.02.01 |
R(5) |
|
Georgia* |
4.00% |
|
1989.04.01 |
R(5) |
|
Hawaii |
4.00% |
0.50% |
1966.01.01 |
P和R |
|
Idaho* |
5.00% |
|
1986.04.01 |
R(5) |
|
Illinois |
0.00% |
6.25% |
1990.01.01 |
R(2) |
|
Indiana* |
5.00% |
|
1983.01.01 |
R |
|
Iowa* |
5.00% |
5.00% |
1992.07.01 |
P和R(1) |
|
Kansas* |
4.90% |
|
1992.06.01 |
R(5) |
|
Kentucky |
6.00% |
|
1990.07.01 |
R |
|
Louisiana* |
4.00% |
|
1984.07.01 |
P或R(5) |
|
Maine |
0.00% |
6.00% |
1998.10.01 |
R(2) |
|
Maryland |
5.00% |
|
1977.06.01 |
R |
|
Massachusetts* |
5.00% |
|
1975.11.12 |
R |
|
Michigan* |
6.00% |
6.00% |
1994.05.01 |
P或R(4) |
|
Minnesota |
6.50% |
|
1996.07.01 |
R |
|
Mississippi* |
7.00% |
|
1992.06.01 |
R(5) |
|
Missouri* |
4.225% |
4.225% |
1994.10.01 |
P或R(5) |
|
Montana |
|
|
|
|
|
Nebraska* |
5.00% |
|
1999.07.01 |
R |
|
Nevada |
4.25% |
4.25% |
1991.10.01 |
P或R(5) |
|
New Hampshire |
|
|
|
|
|
New Jersey |
6.00% |
6.00% |
1992.07.01 |
P或R(2) |
|
New Mexico* |
5.00% |
|
1990.07.01 |
R |
|
New York |
4.00% |
|
1971.06.01 |
R(5) |
|
North Carolina* |
4.00% |
|
1991.07.16 |
R(5) |
|
North Dakota* |
5.00% |
|
1989.12.06 |
R(5) |
|
Ohio* |
5.00% |
|
1989.11.25 |
R(5) |
|
Oklahoma* |
4.50% |
|
1990.05.01 |
R(5) |
|
Oregon |
|
|
|
|
|
Pennsylvania |
6.00% |
|
1968.01.01 |
R(5) |
|
Rhode Island* |
7.00% |
7.00% |
1990.07.01 |
P或R |
|
South California |
5.00% |
|
1984.07.01 |
R(5) |
|
South Dakota |
4.00% |
|
1988.03.01 |
R(5) |
|
Tennessee* |
6.00% |
|
1992.04.01 |
R(5) |
|
Texas |
6.25% |
6.25% |
1990.07.01 |
R(5) |
|
Utah |
4.75% |
|
1997.07.01 |
R(5) |
|
Vermont* |
5.00% |
|
1993.09.01 |
R |
|
Virginia* |
3.50% |
|
1987.01.01 |
R(5) |
|
Washington* |
6.50% |
|
1983.03.01 |
R(5) |
|
West Virginia * |
6.00% |
|
1988.06.01 |
R |
|
Wisconsin* |
5.00% |
|
1982.05.01 |
R(5) |
|
Wyoming* |
4.00% |
|
1993.07.01 |
R(5) |
说 明：带＊的是有财产税退税的销售税的州。R是零售，P是购买。（1）仅限于租期超过5个月的租金；（2）在起租日对租金全额征税；（3）按租金流还是按购买权仅限于只有租期不超过3年的。后者出租人必须按租金流收税；（4）1994年3月15日之前订立的租赁协议不适用2%的销售及使用税的增加；（5）这些州采用地方税。
附表C
给卖主以销售和使用税折扣的美国各州
|
州
名 |
税率 |
折扣率% |
说
明 |
|
Arizona* |
5.00% |
0.5 |
每年不超过10,000美元。。 |
|
Arkansas |
4.625% |
2.0 |
每月至多1,000美元 |
|
Colorado |
3.00% |
3.33 |
|
|
Dist. of
Columbia |
5.75% |
1.0 |
不超过5,000美元。 |
|
Florida* |
6.00% |
2.5/0.83 |
第一个1,200美元是2.5%,超过部分是0.83%. |
|
Illinois |
6.25% |
1.75 |
每年至少5美元。 |
|
Indiana* |
5.00% |
1.0 |
实用品不允许折扣。 |
|
Kansas* |
4.90% |
3.0 |
|
|
Kentucky |
6.00% |
1.75/1.0 |
第一个1,000美元是1.7.5%,超过部分是1%. |
|
Louisiana* |
4.00% |
1.1 |
|
|
Maryland |
5.00% |
1.2/0.9 |
第一个6,000美元是1.2%,超过部分是0.9%. |
|
Michigan* |
6.00% |
0.75/0.5 |
若在7日之前申请是0.75%,
若在15日之前申请是0.5%, |
|
Mississippi* |
7.00% |
2.0 |
每月最多退50美元。 |
|
Missouri* |
4.225% |
2.0 |
实用品不允许折扣。 |
|
Nebraska* |
5.00% |
2.5/0.5 |
第一个3,000美元是2.5%,超过部分是0.5%. |
|
Nevada |
4.25% |
1.25 |
|
|
New York |
4.00% |
1.5 |
每季最多退100美元。 |
|
North
Dakota* |
5.00% |
3.0/5.0 |
在城区一级给折扣。 |
|
Ohio* |
5.00% |
0.75 |
|
|
Oklahoma* |
4.50% |
2.25 |
每年最多3,000美元。 |
|
Pennsylvania |
6.00% |
1.0 |
|
|
South
California |
5.00% |
3.0或2.0 |
如果应税额小于100美元，是3.0%,.rg
cg 100美，是2.0%。 |
|
Tennessee* |
6.00% |
2.0 |
如果首批是2,500美元，是2.0%。最多5,000美元。 |
|
Texas |
6.25% |
0.5 |
对预付另加1.75%的折扣。 |
|
Virginia* |
3.50% |
3.43 |
|
|
Wisconsin* |
5.00% |
0.5 |
2,000美元以下的收入是美元10美元，2,000美元以上的收入家0.005 |
附表F 销售税豁免传递及直接支付许可
|
州 名 |
定税方法 |
可直接支付 |
豁免传递 |
买断时豁免传递 |
|
Alabama* |
R |
是 |
否 |
否 |
|
Alaska |
|
无税 |
否 |
后 |
|
Arizona* |
R |
否 |
是 |
是 |
|
Arkansas* |
R/P |
是（2） |
是 |
否 |
|
California* |
R/P |
是（5） |
否 |
是 |
|
Colorado |
R/P |
否 |
是 |
是 |
|
Connecticut* |
R |
是（2） |
是 |
是 |
|
Delaware |
R |
|
是 |
是 |
|
Dist. Of Columbia |
R |
否 |
是 |
是 |
|
Florida* |
R |
是 |
是 |
是 |
|
Georgia* |
R |
是（2） |
是 |
是 |
|
Hawaii |
R/P |
否 |
否 |
否 |
|
Idaho* |
R |
是 |
是 |
是 |
|
Illinois |
R |
否（2） |
否 |
是 |
|
Indiana* |
R |
是（2） |
是 |
是 |
|
Iowa* |
R/P |
否 |
否 |
否 |
|
Kansas* |
R |
否 |
是 |
是 |
|
Kentucky |
R |
是 |
是 |
是 |
|
Louisiana* |
R/P |
是（3） |
否 |
是 |
|
Maine |
R |
是 |
否 |
是 |
|
Maryland |
R |
是（2） |
是 |
是 |
|
Massachusetts* |
R |
否 |
是 |
是 |
|
Michigan* |
R |
是 |
是 |
是 |
|
Minnesota |
R |
是 |
是 |
是 |
|
Mississippi* |
R |
是 |
否 |
否 |
|
Missouri* |
R/P |
是 |
否 |
是 |
|
Montana |
|
无税 |
|
|
|
Nebraska* |
R |
否 |
否 |
否 |
|
Nevada |
R/P |
否 |
否 |
否 |
|
New Hampshire |
|
无税 |
|
|
|
New Jersey |
R/P |
是 |
是 |
是 |
|
New Mexico* |
R |
否 |
否 |
否 |
|
New York |
R |
是（1） |
是 |
是 |
|
North Carolina* |
R |
是 |
是 |
否 |
|
North Dakota* |
R |
是 |
是 |
是 |
|
Ohio* |
R |
是（4） |
是 |
是 |
|
Oklahoma* |
R |
否 |
是 |
是 |
|
Oregon |
|
无税 |
|
|
|
Pennsylvania |
R |
是（4） |
否 |
否 |
|
Rhode Island* |
R |
否 |
是 |
是 |
|
South California |
R |
是（2） |
是 |
是 |
|
South Dakota |
R |
否 |
是 |
是 |
|
Tennessee* |
R |
是（4） |
是 |
是 |
|
Texas |
R |
是 |
是 |
是 |
|
Utah |
R |
否 |
是 |
是 |
|
Vermont* |
R |
是 |
是 |
是 |
|
Virginia* |
R |
是 |
是 |
是 |
|
Washington* |
R |
否 |
是 |
是 |
|
West Virginia * |
R |
是 |
是 |
是 |
|
Wisconsin* |
R |
是 |
是 |
是 |
|
Wyoming* |
R |
否 |
否 |
否 |
说 明：P是购买，R是租金。
（1） 在任何情况下，在承租人的档案里应该得到出租人的直接支付许可证以及/或者其它关于承租人打算和授权（即，许可）直接支付适用税的证据的副本，以替代现金；
（2） 如果承租人能提供租金支付许可证副本或直接支付许可证号；
（3） 对租金税是“是”，对购买税是“否）。打算，租金支付许可也适用于买断；
（4） 如果承租人能提供直接支付许可证号；
（5） 如果承租人能提供有效的直接支付豁免证明。该证明只在其出立的日历年度内有效。