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摘自《财务顾问网》 2007年08月28日
一、综合题
1.某市属甲国有企业财务部门在2006年发生了如下事项。
（1）2006年1月，财务处处长李某将其小姨子陈某调入该厂会计科任出纳，兼管债权债务账目的登记工作。陈某正在准备考取会计证。
（2）2006年2月，企业财务会计报告对外报出时，主管会计工作的副厂长、财务处长李某在财务报告上加盖名章，厂长在财务会计报告上签名，并加盖单位公章
（3）2006年4月10日，甲企业收到一张应由甲企业与乙公司共同负担费用支出的原始凭证，甲企业会计人员张某保存该原始凭证，同时应乙公司要求将该原始凭证复制件提供给乙公司用于账务处理。
（4）2006年5月，会计张某申请调离该企业，由于财务处长李某当日请假，人事部门在其没有办清会计工作交接手续的情况下，即为其办理了调动手续。
（5）2006年8日，该企业档案科会同会计科编制会计档案销毁清册。经查实，销毁的会计档案中有一些是保管期满但未结清的债权债务原始凭证。会计人员王某认为只要保管期满的会计档案就可以销毁。
（6）2006年9日，甲国有企业领导班子提拔了王某担任总会计师职务。王某从事会计工作已满两年，并取得了助理会计师职务资格。
（7）2006年10月，甲企业制定了内部控制制度，其中包括：为方便与供货商的合作，甲企业划拨给采购部门专项资金，由采购部门自行与供货商结算货款。
（8）2006年11月，甲企业因产品销售不畅，新产品研发受阻。财务部预测企业本年度将发生1000万元亏损。刚刚上任的厂长孙某责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说:“实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。”王某很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实厂长的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。总会计师感到左右为难，如果不按厂长的意见去办，自己以后在公司不好呆下去，如果按照厂长意见办，对自己也有风险。为此，总会计师提出辞职。
（9）2006年度，甲企业实际亏损1000万元，但甲厂长孙某授意财务处长李某、会计人员赵某对财务会计报告进行了“技术处理”。乙会计师事务所的审计人员未严格履行审计准则的规定，出具了无保留意见的审计报告。市财政局发现甲企业的违法行为后，依法对甲企业进行了行政处罚。甲厂长孙某认为，既然甲企业的财务会计报告经过了乙会计师事务所的审计，并出具了无保留意见的审计报告，理应对财务会计报告的真实性、完整性负责。
要求：
（1）请指出上述情况（1）（2）（3）（4）（5）（6）中哪些行为不符合国家规定，并说明理由。
（2）根据本题（7）所提示的内容，甲企业制定的内部控制制度存在什么问题？并说明理由。
（3）根据本题（8）所提示的内容，根据《会计法》和会计职业道德的要求，分析总会计师王某应如何处理，并简要说明理由。
（4）对于（9）中甲企业编制虚假财务会计报告的行为，相关当事人应承担何种法律责任？
（5）甲企业负责人王某认为由乙会计师事务所对财务会计报告的真实性、完整性负责的观点是否正确？并说明理由。
正确答案：
（1）
①对于情形1：
财务负责人李某将小姨子陈某调入该厂会计科任出纳，兼管债权债务账目的登记工作的行为不符合规定。根据规定，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。未取得会计从业资格证书的人员，不得从事会计工作；另外，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
②对于情形2：
该企业财务会计报告的签章，手续不全，不符合《中华人民共和国会计法》的规定。《中华人民共和国会计法》规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人，会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章，设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。
③对于情形3：
会计人员张某的做法不符合国家规定。根据《会计基础工作规范》的规定，一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。本题中甲公司会计人员张某给乙公司的是原始凭证的复印件，这是不符合规定的。
④对于情形4：
会计张某没有办清会计工作交接手续即办理调动手续的行为不符合规定。根据规定，会计人员工作调动或者因故离职，必须办理会计工作交接手续，没有办清交接手续，不得调动或者离职。
⑤对于情形5：
销毁保管期满但未结清债权、债务的原始凭证的行为不符合规定。根据规定，对于保管期满但未结清债权债务的原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁。
⑥对于情形6：
提拔王某担任总会计师职务的行为不符合规定。根据规定，担任单位总会计师职务的人员，必须取得会计师职称资格，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年。
（2） 采购部门直接支付货款违背了不相容职务相互分离控制的要求。根据规定，批准进行采购与直接办理采购属于不相容职务，应相互分离控制。
（3）总会计师王某应当拒绝厂长的要求。因为厂长是违反了《会计法》中规定的“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性，完整性负责”，任何单位或个人不得以任何方式授意，指使，强令会计机构，会计人员伪造，变造会计凭证，会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告，王某也违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信，客观公正，坚持准则的要求。
（4）甲企业负责人孙某的行为属于授意、指使他人编制虚假财务会计报告。根据规定，授意、指使、强令会计机构、会计人员编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处以5000元以上5万元以下的罚款。
甲企业、李某、赵某的行为属于编制虚假财务会计报告。根据规定，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报；可以对单位（甲企业）处以5000元以上10万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员（李某、赵某）处3000元以上5万元以下的罚款；对其中的会计人员（处长李某、会计员赵某），应由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
（5）孙某的观点不正确。根据规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当承担相应的会计责任。乙会计师事务所未严格履行审计准则的规定，出具了无保留意见的审计报告，应当承担相应的审计责任。但会计责任与审计责任不能相互替代、减轻或者免除。
2.2007年4月河北省××市中国农业银行××支行发生5100万元被盗案件，随着案件的破获，犯罪嫌疑人任××、马××的抓获，这件震惊全国的大案浮出了水面。案犯任××、马××在工作过程中利用金库监督管理上的漏洞，分次从金库中盗取现金，用于购买彩票，由于盗取现金金额巨大，无法填补，所以决定出逃，才使有关人员注意，并报案。
案犯任××被抓获后，也非常后悔，深思熟虑后写出《银行金库管理制度的建议》：
一、监控方面
（1）应安排专人负责查看监控录像，并定期抽查以前的录像记录，查看是否有违规操作等情况；
（2）每日必须检查监控设备的正常使用及备份情况，监控数据备份保存时间最少在3个月以上；
（3）在非工作时间必须设防110联网报警系统，对非工作时间进入设防范围或金库内的人员，要马上向领导汇报详细情况；
（4）金库内必须安装监控设备。
二、严格执行规章制度
（1）应安排现金中心主管或副主任每旬查一次金库，安排现金中心主任每月查一次库；
（2）在查库时，应先核对记账情况是否属实，然后根据碰库清单，认真核对现金数额，对装好的整包现金，必须打开包进行核对；
（3）各级领导在查库时，都不应该在固定时间和固定日期；
（4）对重要岗位的人员（如记账员、管库员），应实行强制休假制度，在不事先通知情况下，由领导监督交接工作；
（5）应对现金中心的每个岗位，都制定出各自的岗位职责和工作要求，对现金中心工作人员要定期进行思想教育学习。
三、现金中心岗位设置
（1）应设立记账员岗位。现金中心金库的往来账目由管库员记账，对现金中心所有往来账目都应该由专人记账，这样可以防止管库员在记账方面做假账，从金库挪用资金；
（2）对银行内部资金调拨和安排到人民银行交取款的情况，应由专人负责。
四、农行的信用卡通过电话银行往彩票中心转彩票款，应设置最高转款限额。
要求：
1.请根据以上内部控制建议的内容，结合内部控制规范的规定，试分析该农业银行金库管理内控方面的缺陷。
2.根据以上资料，分析对于该银行金库管理，应该提出那些内控方面的合理化建议。
正确答案：
1.内部控制方面的缺陷：
（1）银行挑选办理货币资金业务的人员，没有良好的职业道德，造成监守自盗。
（2）银行对于金库的安全防卫措施不力、防盗设施不健全。
（3）没有建立严格的授权审批制度，造成没有授权审批的情况下，接触现金。
（4）没有定期或不定期的盘点现金，造成货币资金被盗取，却没有及时发现。
（5）对于重要岗位的人员没有制定定期轮换的制度。
（6）对于重要的资产的管理，没有采取特别的管理，对于资金的保管、调用、转移没有制定审批制度。
（7）对于货币资金的管理和记账人员应该职责分离。
（8）缺乏监督检查制度。
2.内部控制方面的建议：
（1）办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。
（2）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符，发现不符，及时查明原因，做出处理。
（3）单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。
（4）管理现金的人员不得兼任现金账簿的登记。
（5）对于贵重物品，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。
（6）对于金库的钥匙应该有两个人分别保管，定期修改密码，对于人员更换时，应该是立即修改密码，不得使用原密码。
（7）制定严格的授权审批制度，严格按照授权审批的权限进行，不得越权审批。
（8）建立健全内部监督检查机制，对于监督检查过程中发现的内部控制中的薄弱环节，负责监督检查的部门应当告知有关的部门，有关的部门应当及时查明原因，采取措施加以纠正和完善。
3.某公司为扩大销售，拟定了两个备选方案：
（1）将信用条件放宽到“n/45”，预计年赊销收入是5000万元，坏账损失为赊销额的3%，收账费用为60万元，固定成本为550万元。
（2）将信用条件改为“2/10，1/30，n/50”。预计赊销收入是5500万元，估计约有50%的客户（按赊销额计算）会利用2%的现金折扣，20%的客户会利用1%的现金折扣，坏账损失为赊销额的2%，收账费用为55万元，固定成本为600万元。
已知该公司的变动成本率为60%，资金成本率为10%。
要求：根据上述资料，填列下表，并就选用哪种方案做出决策。
项目 A（n/45） B（2/10，1/30，n/50）
年赊销额
现金折扣
年赊销净额
变动成本
固定成本
信用成本前收益
平均收账期（天）
应收账款周转率（次）
应收账款平均余额
赊销业务占用资金
应收账款机会成本
坏账损失
收账费用
信用成本
信用成本后收益
正确答案：
项目 A（n/45） B（2/10，1/30，n/50）
年赊销额 5000 5500
现金折扣 （50%×2%+20%×1%）×5500＝66
年赊销净额 5000 5500-66＝5434
变动成本 5000×60%＝3000 5500×60%＝3300
固定成本 550 600
信用成本前收益 5000-3000-550＝1450 5434－3300-600＝1534
平均收账期（天） 45 50%×10+20%×30+30%×50＝26
应收账款平均余额 （5000÷360）×45＝625 （5500÷360）×26＝397.22
赊销业务占用资金 625×60%＝375 397.22×60%＝238.33
应收账款机会成本 375×10%＝37.5 238.33×10%＝23.83
坏账损失 5000×3%＝150 5500×2%＝110
收账费用 60 55
信用成本 247.5 188.83
信用成本后收益 1202.5 1345.17
通过两个方案的比较，可见，B方案较优。
4.某上市公司2007年有关资料如下：
资产负债表（简表）
2007年12月31日 单位：万元
项 目 年初数 年末数
流动资产 65400 72400
非流动资产 79600 85600
资产总计 145000 158000
流动负债 38600 50000
长期负债 76000 76000
负债合计 114600 126000
股东权益合计 30400 32000
负债和股东权益总计 145000 158000
说明：（1）股东权益的增加全部是留存收益增加所至，除了现金股利之外，没有分配其他的股利。
（2）公司股份总额为15000万股。
（3）公司2007年12月31日每股市价为5元。
利润表（简表）
（2007年度） 单位：万元
项 目 本年累计数
主营业务收入 103000
减：主营业务成本 71200
主营业务税金及附加 6000
主营业务利润 25800
加：其他业务利润 0
减：营业费用 8800
管理费用 4300
财务费用（90%为利息费用） 4000
营业利润 8700
…… ……
利润总额 6800
减：所得税 2200
净利润 4600
要求：
1.利用以上资料，计算有关比率并填入下表的方框空格中。
项 目 2007年12月31日 2007年度 行业平均值 一、偿债能力指标
1.资产负债率 － 40%
2.长期资产适合率 － 0.8
二、盈利能力指标
1.主营业务利润率 － □ 22%
2.总资产报酬率 － □ 5%
3.净资产收益率 － □ 8%
三、综合分析
1.权益乘数 － 3.52
2.总资产周转率 － 0.84
3.主营业务净利率 － 2.71%
4.股利收益率 － 3%
【提示】比率指标如果同时涉及利润表和资产负债表，则资产负债表数据应用平均数；综合分析中的权益乘数按照平均数计算，总资产周转率按照主营业务收入计算。
2.分析公司的偿债能力、盈利能力情况，以及投资价值；
3.利用差额分析法依次分析主营业务净利率、总资产周转率和权益乘数对公司净资产收益率的影响，分析与行业平均数存在差异的主要原因。
正确答案：1.计算并在方框空格中填表如下：
项 目 2007年12月31日 2007年度 行业平均值
一、偿债能力指标
1.资产负债率 79.75% 40%
2.长期资产适合率 1.26 0.8
二、盈利能力指标
1.主营业务利润率 － 25.05% 22%
2.总资产报酬率 － 6.86% 5%
3.净资产收益率 － 14.74% 8%
三、综合分析
1.权益乘数 － 4.86 3.52
2.总资产周转率 － 0.68 0.84
3.主营业务净利率 － 4.47% 2.71%
4.股利收益率 － 4% 3%
2.利用以上资料，分析公司的偿债能力、盈利能力，以及投资价值；
（1）资产负债率和长期资产适合率均高于行业平均值很多，因此，表明公司长期偿债能力较弱。
（2）公司主营业务利润率、总资产报酬率和净资产收益率均高于行业平均水平，表明公司具有较强的盈利能力。
（3）股利收益率可以表明企业的投资价值，该公司的股利收益率高于行业平均值，表明投资价值较大。
3.利用差额分析法依次分析主营业务净利率、总资产周转率和权益乘数对公司净资产收益率的影响，分析与行业平均数存在差异的主要原因。
净资产收益率＝主营业务净利率×总资产周转率×权益乘数
行业平均的净资产收益率＝2.71％×0.84×3.52＝8.013％
公司的净资产收益率＝4.47％×0.68×4.86＝14.772％
（1）主营业务净利率高于行业平均数对公司净资产收益率的影响
＝（4.47％－2.71％）×0.84×3.52＝5.204％
（2）总资产周转率低于行业平均数对公司净资产收益率的影响
＝4.47％×（0.68－0.84）×3.52＝－2.518％
（3）权益乘数高于行业平均数对公司净资产收益率的影响
＝4.47％×0.68×（4.86－3.52）＝4.073％
经过分析可知，导致公司的净资产收益率高于行业平均数的主要原因是主营业务净利率和权益乘数高于行业平均数。
答案解析：
（1）长期资产适合率＝（股东权益＋长期负债）/非流动资产＝（32000＋76000）/85600=1.26；
（2）总资产报酬率＝息税前利润/平均总资产＝（利润总额＋利息费用）/平均总资产，本题中，财务费用中有90％是利息费用，因此，息税前利润＝利润总额＋财务费用×90％＝6800＋4000×0.9＝10400（万元）
总资产报酬率＝10400/[（145000＋158000）/2]＝6.86％
（3）股利收益率＝每股现金股利/每股市价
本题中，股东权益的增加全部是留存收益增加所至，而资产负债表的留存收益是累计数，资产负债表的本年的留存收益增加＝本年的净利润中留存的收益，由此可知，2007年的净利润（4600万元）中留存的收益＝32000－30400＝1600（万元），由于除了现金股利之外，没有分配其他的股利，因此，现金股利＝4600－1600＝3000（万元），每股股利＝3000/15000＝0.2（元），股利收益率＝0.2/5＝4％
（4）利用差额分析法分析各因素变动的影响程度时，要按照顺序依次分析，分析前面的指标时，后面的指标用“未替换的数据（本题中指的是行业平均数）”，分析后面的指标时，前面的指标用“替换过的数据（本题中指的是该公司的数据）。
5.某事业单位纳入国库单一账户试点单位。2003年发生如下业务：
(1)2002年12月，经财政部门批准，该事业单位2003年第一、二季度基本支出的核定
用款计划数共为600万元，每月为120万元：其中，财政直接支付每月70万元，用于支付该事业单位财政供养人员的工资；财政授权支付的额度为每月50万元，用于一般性办公开支。
(2)2003年1月2 日，该事业单位1月份的授权支付额度50万元到账，与核定用款计划数相符。
(3)1月5日，收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及盖章转回的工资发放明细表，当月发放本单位工资75万元，款项已由代理银行支付到个人工资账户。
(4)1月15日，该单位为购买一批计算机，与某设备供货商签订政府采购合同价款总额
为50万元；1月22日，该事业单位通知代理银行，授权支付给销售商50万元的价款；l月24日，代理银行实际支付给销售商50万元价款；1月26日，该事业单位收到销售商提供的电脑和销售发票。
(5)1月20日，该事业单位为开展专业业务活动购入材料一批，价值65 000元，已全部用于业务活动；为开展专业业务活动向劳务供应商支付服务费25
000元。1月2日，该事业单位已收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，通知书中注明的月度授权支付额度为400 000元。
(6)1月21 日，收到“授权支付到账通知书”，通知书中注明的小额现金额度为10 000元。当月，从小额现金账户中提取现金8 000元，购入一批随买随用的零星办公用品，价值2 000元；职工预借差旅费6 000元。
(7)2月10日，由于质量问题，该事业单位退回2台1月份所购计算机，价款为3万元。
2月12日，销售商将款项退回该事业单位的代理银行。
(8)年终，该事业单位尚未使用的年终结余用款计划额度为30万元，其中财政直接支付
结余15万元，财政授权支付额度结余15万元，被予以注销。
(9)2004年1月2日，按照相关规定，该事业单位2004年度年终结余用款计划额度30万元得到自动返还。
要求：
分析说明该事业单位有关国库单一账户的会计处理，需指出会计处理的具体时点和依
据的凭证。
正确答案：
纳入国库集中支付办法的企业，其支付方式分财政直接支付和财政授权支付两种。财政授权支付方式下，事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。
（1）2002年12月，财政部门批准该事业单位2005年1～5月份基本支出核定用款计划数时，该事业单位不作会计处理。
（2）2003年1月2日，该事业单位应当依据收到的代理银行盖章的“授权支付额度到账通知书”作如下会计处理：
借：零余额账户用款额度 500 000
贷：财政补助收入 500 000
（3）2003年1月5日，该事业单位应当依据收到的代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和代发工资银行盖章转回的工资发放明细表作如下会计处理：
借：事业支出 750 000
贷：财政补助收入 700 000
银行存款 50 000
（4）2003年1月15日，该事业单位不作会计处理
1月22日，该事业单位不作会计处理
1月24日，该事业单位应当依据收到的代理银行盖章的“财政授权支付凭证”：
借：预付账款 500 000
贷：零余额账户用款额度 500 000
1月26日，该事业单位应当在实际收到计算机时，依据销售发票：
借：事业支出 500 000
贷：预付账款 500 000
借：固定资产 500 000
贷：固定基金 500 000
（5）2003年1月20日，该事业单位有关账务处理如下：
购买材料支用额度时
借：材料 65 000
贷：零余额账户用款额度 65 000
开展专业业务活动领用材料时
借：事业支出 65 000
贷：材料 65 000
支付供应商服务费时：
借：事业支出 25 000
贷：零余额账户用款额度 25 000
（6）2003年1月21日
收到小额现金额度时
借：小额现金额度 l0 000
贷：财政补助收入 l0 000
提取现金时，
借：现金 8 000
贷：小额现金额度 8 000
购入办公用品
借：事业支出 2 000
贷：现金 2 000
（7）2003年2月10日
借：固定基金 30 000
贷：固定资产 30 000
借：应收账款 30 000
贷：事业支出 30 000
2月12日，该事业单位应当依据收到的代理银行转来的凭证：
借：零余额账户用款额度 30 000
贷：应收账款 30 000
（8）2003年12月31日，该事业单位应当依据收到的代理银行转来的对账单：
借：财政应返还额度 150 000
贷：财政补助收入 l50 000
借：财政应返还额度 150 000
贷：零余额账户用款额度 150 000
（9）2004年1月2日，该事业单位在恢复财政直接支付额度时，不作账务处理。依据收到的代理银行转来的“财政授权支付额度恢复到账通知书”作如下处理：
借：零余额账户用款额度 300 000
贷：财政应返还额度 300 000
6.甲公司系2000年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司。主要从事电子产品的生产和销售。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%；适用的所得税率为33%；除增值税，所得税外不考虑其他相关税费。
甲公司的相关交易或事项及其处理如下：
（1）期末其他应收款4
300万元，其中的200万元为正常周转的备用金，周转期1个月左右，财务资产显示以前正常周转备用金未发生坏账；100万元为承担某项工程向政府主管部门交纳的工程质量押金，公司历史经营资料显示，公司所完成工程的质量一直很好，工程质量押金一直未被扣减过。其余4
000万元均为非关联企业之间的非购销业务产生的未结算款项，账龄结构：1年以内2 000万元，1~2年1 000万元，2年以上1
000万元。历史财务资料显示，公司最近三年各账龄段核销的坏账占各账龄段其他应收款的比例为：1年以内10%，1~2年20%，2年以上100%.期末分析其他应收款的构成中，1~2年中有确凿证据表明无法收回的约100万元。
（2）甲公司从2001年起对售出的产品实行"三包"政策（即包退、包换和包修）,每年按销售收入的2.5%计提产品保修费用；2002年末,产品保修费用余额为100万元(2001年和2002年计提数分别为600万元和550万元,实际发生保修费用分别为520万元和530万元)。公司产品质量比较稳定,原计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致,但为预防今后利润下降可能产生的不利影响,董事会决定,从2003年起改按年销售收入的5%计提产品保修费用。
甲公司2003年度实现的销售收入为20000万元；实际发生保修费用500万元。按税法规定,公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。
（3）预付账款600万元，其中：预付M公司400万元，预付N公司200万元。M公司因经营管理不善，不能清偿到期债务，已被法院依法宣告破产，有确切证据表明M公司不能按期交运所购货物。N公司生产经营活动正常，没有确切证据表明N公司不能按期交运所购货物。
（4）甲公司下属一家子公司生产锅炉，2003年从法国进口一批锅炉温控器，截至2004年末库存原材料中温控器为1
000万元。2004年国家质量监督局出于产品安全考虑，规定我国境内不得生产、销售装有该种温控器的锅炉，根据国际市场的询价结果，该批温控器在国际市场还可以销售，销售价格约为600万元，公司估计销售费用合计为50万元。
（5）2004年12月31日，甲公司对一项账面余额为500万元的专利权进行检查时，发现存在减值的迹象，该专利权销售净价为450万元，预计未来现金流量现值为470万元。甲公司计提了50万元的减值准备。
【要求】
（1）分析计算其他应收款是否应计提坏账准备？
（2）判断甲公司董事会会议所作决定是否正确，并说明理由。
（3）判断甲公司的预付账款是否发生了减值，并说明理由。
（4）分析原材料是否应计提跌价准备，如果要提，应计提多少存货跌价准备？
（5）分析判断计提的无形资产减值准备是否正确，并简要说明理由。如果不正确，正确的做法应如何处理。
正确答案：
（1）在采用账龄分析法时，要正确计提其他应收款的减值，一方面应分析其他应收款的可回收性是否一致，是否存在某笔应收款项的可回收性与其他款项存在明显的差别，考虑是否需要采用个别认定法计提坏账准备。另一方面，在确定可回收性相似的款项的坏账准备计提比例时，应考虑以往的经验、债务单位的财务状况和现金流量。具体坏账准备计算如下：
200万元为正常周转的备用金，坏账可能性小，工程质量押金100万元因工程质量一直合格，被扣减可能性小，所以这300万元发生坏账可能性很小，故个别认定300万元不计提坏账准备。
其余4 000万元其他应收款中，1~2年账龄中，有确凿证据表明无法收回的约100万元，应全额计提减值准备。
其他3 900万元应收款项，应采用账龄分析法计提，坏账计提比例依据历史资料确定，1年以内10%，1~2年20%（扣除个别认定的100万元），2年以上100%.
（2）董事会提高计提保修费用比例的决定不正确。理由：甲公司两年来按收入的2.5%计提的保修费用符合实际情况，且产品质量比较稳定，实际发生的保修费用基本与计提数一致，为此原计提比例是恰当的，董事会提高计提保修费用的比例不符合会计估计变更的要求。
（3）预付M公司400万元发生减值，预付N公司200万元没有发生减值。
要分析判断预付账款是否发生减值，首先，应当判断预付账款是否符合计提坏账准备的条件。根据现行会计准则的规定，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应计提相应的坏账准备。
其次，判断预付账款是否发生了减值。如果预付账款发生减值，按规定应计提坏账准备；如果预付账款没有发生减值，按规定不应计提坏账准备。因此，本案例的关键在于分析判断预付账款是否符合计提坏账准备的条件。
A.预付账款600万元中，预付M公司400万元。在本案例中，M公司经营管理不善，不能清偿到期债务，已被法院依法宣告破产，宇宙公司有确切证据表明M公司不能按期交运所购货物。因此，预付M公司400万元款项已不可能再收到所购货物，应按规定计提坏账准备。
B.预付N公司200万元。在本案例中，N公司生产经营活动正常，宇宙公司没有确切证据表明N公司不能按期交运所购货物。因此，预付N公司200万元款项仍符合预付账款性质，能够按期收到所购货物，没有发生减值，不应计提坏账准备。
（4）期末存货按成本与可变现净值孰低计量。可变现净值依据存货估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计销售费用及相关税金确定。由于国家质量监督局规定我国境内不得生产、销售装有该种温控器的锅炉，公司只能将该批锅炉温控器销往国际市场，考虑国际市场的价格及销售费用，应计提的减值为1
000-600+50=450（万元）。
（5）甲公司计提无形资产减值准备的做法是错误的。理由是：可收回金额应是销售净价与未来现金流量现值较高者。正确的做法是应计提无形资产减值准备30（500－470）万元。
7.A股份有限公司（以下简称A公司）是一家跨国多元化经营的公司，在深圳证券交易所上市，自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%，销售商品价格中均不含增值税，所得税采用资产负债表债务法，2×07年所得税税率为33%，从2×08年起所得税税率改为25%。2×08年1月，A公司财务部将编制的2×07年度财务会计报告提交公司总会计师审核。总会计师在审核中发现以下情况：
（1）中铝公司为A公司下设的一家拥有铝矿产开采及加工的企业，拥有全亚洲最大的铝矿资源。假定当地法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原。由于表土覆盖层在矿山开发前必须搬走，表土覆盖层一旦移走，中铝公司就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定中铝公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。2007年12月31日，中铝公司正在对铝矿所在位置最大的一座矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。中铝公司已收到愿以3500万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为4600万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为4800万元。假定不考虑矿山的处置费用。中铝公司对该资产组2007年12月31日计提了减值准备300万元。
（2）A公司对D公司的长期股权投资进行减值测试，发现该公司经营不善，亏损严重，对该公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。该项投资系2007年8月以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。A公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧5300万元。2007年8月该写字楼的公允价值为2700万元。假定A公司对该长期股权投资采用成本法核算。A公司的财务人员对未对长期股权投资计提减值准备。
（3）A公司2007年1月10日从同行企业C公司处购入一项已使用的机床。该机床原值为120万元，2007年年末的账面价值为110万元，按照税法规定已累计计提折旧30万元。税法认定该机床的原值为120万元。A公司的财务人员确认了暂时性差异30万元，并调整增加了递延所得税资产7.5万元。
（4）A公司2007年12月10日因销售商品取得的一项应收账款的账面金额为30万元，为应收客户H公司的销货款，财务人员将其相关的收入全部包括在应税利润中，此笔款项并未收到，期末按规定计提了5%的坏账准备，税法规定按5‰从税前扣除，财务人员就此项业务确认了递延所得税资产0.375万元。
（5）2007年7月1日，A公司将开发一种新产品发生60万元的相关开发成本，按照《企业会计准则第6号--无形资产》的要求确认为一项无形资产，并将在未来5年内按直线法摊销。按照税法规定，其相关开发成本应在2007年上半年开发当期予以抵扣，财务人员处理方式如下：确认递延所得税负债＝54×25%＝13.5万元，增加所得税费用13.5万元。
（6）2007年，A公司按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》将其所持有的交易性证券以其公允价值20万元计价，该批交易性证券的成本为22万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。财务人员认为此项业务不产生暂时性差异。
（7）A公司编制的2007年年末的资产负债表中将应付某公司2006年经营租入固定资产租金计入了流动负债项下。
假定A公司以前年度不存在未弥补的亏损；除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，公司以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
要求：
1.分析、判断事项（1）中，A公司财务部对资产组减值的会计处理是否正确?并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。
2.分析、判断事项（2）中，A公司财务部长期股权投资减值准备的会计处理是否正确？并简单说明理由。
3.确定事项（3）中固定资产产生的暂时性差异，判断财务人员的会计处理是否正确，如果不正确请说明正确的会计处理。
4.分析、判断事项（4）中，2007年应收账款的账面价值与计税基础不同而产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并说明应就该差异确认递延所得税资产还是递延所得税负债，以及该差异导致A公司2007年所得税费用增加还是减少。
5．分析、判断事项（5）中，2007年无形资产的账面价值与计税基础不同而产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并说明应就该差异确认递延所得税资产还是递延所得税负债，以及该差异导致A公司2007年所得税费用增加还是减少。
6．分析、判断事项（6）中，2007年交易性金融资产账面价值与计税基础不同而产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并说明应就该差异确认递延所得税资产还是递延所得税负债，以及该差异导致A公司2007年所得税费用增加还是减少。
7．分析、判断事项（7）中，财务人员的处理是否正确。
正确答案：
1.A公司财务部对资产组减值准备的会计处理不正确。
理由：
资产组的公允价值减去处置费用后的净额为3500万元；其预计未来现金流量的现值在考虑恢复费用后的价值为3600万元（4600－1000）；资产组的账面价值在扣除了为恢复原貌所确认的预计负债后的金额为3800万元（4800－1000）。因此，中铝公司确定的资产组的可收回金额为3600万元，资产组的账面价值为3800万元，
正确的会计处理：A公司对该资产组应计提减值准备200万元。
2.A公司财务部长期股权投资减值准备的会计处理不正确。
理由：长期股权投资的投资成本＝2700（万元）＞可收回金额2100万元
正确处理：计提长期股权投资减值准备2700－2100＝600（万元）
3.财务人员的处理不正确。
正确答案：这时该机床的2007年12月31日的账面价值为110万元； 该项机床的计税基础应当是90万元(原值120万元减去计税累计折旧30万元)。
该项机床账面价值110万元与计税基础90万元之间的差额20万元是一项应纳税暂时性差异。A公司应确认一项5万元的递延所得税负债，增加所得税费用5万元。（应该使用2×08年的所得税税率25%）；
4．该项应收账款的账面金额为30万元，会计上的账面价值为28.5万元，税法上确认的计税基础为29.85万元，该项应收账款的账面价值与计税基础相差1.35万元，故产生可抵扣暂时性差异，应该确认递延所得税资产0.3375万元（1.35×25%）。
5．财务人员的处理正确。
分析：该项无形资产2007年12月31日的账面价值＝60－60÷5×6/12＝54万元，该项无形资产的计税基础是0。因为其相应的开发成本已在2007年计税时全部予以抵扣。
该项无形资产2007年12月31日的账面价值＝60－60÷5×6/12＝54万元，该项无形资产的计税基础是0。因为其相应的开发成本已在2007年计税时全部予以抵扣。
该项无形资产的账面价值54万元与其计税基础0之间的差额54万元，构成一项暂时性差异，属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债＝54×25%＝13.5万元，增加所得税费用13.5万元。
6．财务人员的处理不正确。
正确处理：该批证券2007年12月31日的账面价值为20万元；计税基础是22万元。因为按照税法规定，A公司不应当按照公允价值调整计价。该批证券2007年12月31日的账面价值为20万元；计税基础是22万元。因为按照税法规定，A公司不应当按照公允价值调整计价。
该批证券的账面价值20万元与其计税基础22万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异，属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产＝2×25%＝0.5万元，减少所得税费用0.5万元。
7．财务人员的处理正确。
8.方铭股份有限公司为上市公司（以下简称方铭公司），2007年发生了如下业务：
（1）2007年1月，方铭公司购买了一条高速公路15年的收费经营权，作为无形资产入账。方铭公司财务人员认为购买的收费经营权的摊销应视同为固定资产的折旧，采用工作量法摊销，即根据实际车流量测算实际摊销额；但方铭公司董事会认为会计准则不允许采用车流量法摊销，应采用直线法摊销。
（2）2007年7月1日，方铭公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的C公司，销售价格为l
200万元(不含增值税)，商品销售成本为960万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，方铭公司将该批商品销售给C公司后一年内以1
300万元的价格购回所售商品。2007年12月31日，方铭公司尚未回购该批商品。2007年7月1日，方铭公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转了相应成本。
（3）2007年10月9日，方铭公司与A公司签订《股权及应收债权转让协议》。根据该协议，方铭公司将持有B公司的股权及应收债权分别以8000万元和300万元的价格转让给A公司。方铭公司所转让股权的账面价值为9000万元，占B公司有表决权股份的60％；所转让应收债权的账面价值为570万元。方铭公司和A公司之间不存在关联方关系。
按有关法规要求，该股权转让价格须报经国家有关部门审定。2007年10月，方铭公司和A公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议，且方铭公司将股权转让价格按程序上报给了国家有关部门。至2007年度财务会计报告批准报出日，方铭公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定，应收债权转让手续也未办理完毕，但已从A公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额80％的价款。
方铭公司于2007年l2月31日转销了有关长期股权投资和应收债权，分别确认了股权转让损失l000万元和应收债权转让损失270万元。
（4）2007年12月1日，方铭公司按照与E公司签订的合同将制造的设备运抵E公司，并于当天收到E公司支付的货款。方铭公司与E公司签订的合同主要条款如下：方铭公司为E公司建造安装两台电梯，合同价款为300万元；E公司在方铭公司交付商品前预付价款的20％，其余价款在方铭公司将电梯运抵E公司安装检验合格后予以支付。方铭公司预计将在次年1月5日全部安装完毕。该电梯的实际成本为250万元，预计安装费用为l5万元。方铭公司在2007年度确认销售收入300万元，并结转了相应的成本。
（5）2007年11月5日，因方铭公司产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。l2月3日消费者家属上诉至法院，要求赔偿800万元，至年末本诉讼尚未判决。方铭公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。方铭公司没有做出任何处理。
（6）方铭公司对其合营企业乙公司的长期借款本息提供担保。本笔贷款乙公司于2004年7月1 日借入，本金2
500万元，年利率5％，借期3年。乙公司按期归还了利息，但2007年7月1日本金到期后，因财务困难无法归还。银行将方铭公司告上法庭，要求偿还本金2
500万元。2007年12月，法院判决，要求方铭公司在30日内向债权银行支付上述全部2 500万元。方铭公司于2007年12月15 日还清了本金。
对于上述债务担保，按照合同约定，在方铭公司代乙公司偿付了有关贷款后，方铭公司有权向乙公司追偿，乙公司对方铭公司代为偿付的款项具有偿付责任。2007年l2月3
1日，方铭公司根据乙公司的经营情况，无法确定何时能取得已代乙公司支付的2 500万元本金。
但方铭公司认为，鉴于其与乙公司签订的合同中明确规定乙公司对方铭公司代为支付的贷款本金有偿付责任，方铭公司与乙公司之间的债权、债务关系成立，为此，方铭公司在其2007年的会计报表中，确认了应收乙公司2
500万元的款项。
要求：
1.分析、判断事项（1）中，方铭公司董事会的决定是否正确，并说明理由。
2.分析、判断事项（2）中，方铭公司的处理是否正确，并说明理由。
3.分析、判断事项（3）中，方铭公司在2007年确认与A公司之间股权及应收债权转让交易形成的转让损失是否正确，并说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理（应指明方铭公司2007年末对B公司长期股权投资应采用成本法还是权益法核算，是否应将B公司纳入2007年合并会计报表范围）。
4.分析、判断事项（4）中，方铭公司的处理是否正确，并说明理由。
5.分析、判断事项（5）中，方铭公司的做法是否正确，并说明理由。
6.分析、判断事项（6）中，方铭公司的会计处理是否正确，并说明理由。
正确答案：
1. 董事会的决定不正确。
理由：《企业会计准则第6号--无形资产》规定，无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。使用寿命有限的
无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业选择的无形资产摊销方法， 应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。因此该公司对收费经
营权的摊销采用车流量法是正确的。
2.该事项属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题，方铭公司的会计处理不正确。
理由：企业在销售商品附有回购协议的情况下，发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额，应作为其他应付款核算，不确认收入。如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。
本案例中，方铭公司于2007年7月1日向C公司销售商品，同时约定销售后一年内回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，方铭公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。
3.（1）方铭公司在2007年确认与A公司之间股权转让交易形成的损失不正确。
理由：方铭公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定。
（2）方铭公司在2007年确认与A公司之间应收债权转让交易形成的损失不正确。
理由：方铭公司该应收债权转让手续尚未办理完毕。
正确的会计处理：
（1）不确认转让损失；
（2）将从A公司收到的部分价款确认为负债；
（3）对B公司的股权投资采用权益法核算，将B公司纳入2007年合并会计报表范围。
4.不符合收入确认条件，方铭公司的会计处理不正确。
理由：需要安装和检验情况下商品销售收入的确认，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前，销售方一般不应确认收入。本案例中，方铭公司向E企业销售电梯并负责其安装检验工作，安装检验工作是销售合同的重要组成部分。因此，在电梯安装检验工作结束前，方铭公司不应确认销售收入。
5.方铭公司的做法不正确。
因方铭公司的产品质量问题导致消费者死亡而被诉讼，产生了现时义务并且很可能该诉讼将败诉，但由于履行义务的金额不能合理地确定，不能确认为预计负债，属于或有负债。对于该未决诉讼形成的或有负债，应进行披露。但本或有事项如果充分披露，将会对方铭公司造成重大不利影响，故只披露未决诉讼形成的原因：“2007年11月5日，本公司因产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。l2月3日，消费者家属起诉至法院，要求赔偿800万元。至资产负债表日，本诉讼尚在进行中。”
6. 方铭公司代乙公司偿付本金，已将担保损失确认到账内，同时方铭公司认为，方铭公司有追偿的权利，与乙公司的债权、债务关系成立，确认了应收款项。
在判断方铭公司是否能在2007年年报中确认一项应收款项时，应注意分析从乙公司得到补偿的可能性。根据规定，方铭公司将其为乙公司偿付的贷款本金确认为资产时，必须满足“基本确定”这一确认条件。因此，方铭公司虽有权向乙公司索取代为偿付的款项，且乙公司对方铭公司代为偿付的款项具有赔偿责任；但在2007年底，基于乙公司的财务状况，方铭公司获得乙公司赔偿的可能性并未达到基本确定的程度，不符合确认补偿的条件，因此不能予以确认，方铭公司确认补偿金额是不正确的。
9.
某事业单位预算外资金实行收支两条线管理，取得的预算外资金收入全额上缴财政部
门，财政部门按照上缴数额全额返还。甲单位的基本建设收支单独开设银行账户进行核算。
2007年1月20日，单位内部审计部门对单位2006年的财务收支进行了审计，在审计过程中，内部审计部门对下列事项及其会计处理提出了异议：
(1)该单位2006年取得经营收入280万元，发生经营支出300万元，经营亏损20万元。
2006年12月31日，该单位将经营亏损20万元转入经营结余，但未冲减事业基金。
(2)该单位2006年申报国家重点研究课题，获得批准，收到主管部门拨入专款100万元，当年实际发生专款支出90万元，结余l0万元。该项课题在2006年末已经完成，但尚未向主管部门申报结项。甲单位于2006年12月31日将拨入专款100万元和专款支出90万元转入事业结余。该单位为了鼓励课题组成员，经领导批准，在结余中提取2万元作为奖励经费，计入其他应付款，其余8万元转入事业基金。
(3)该单位2008年共取得预算外资金收入2 000万元，已全额上缴财政部门。至2006年l2月31日，财政部门共返还甲单位预算外资金1
700万元，其余300万元计划于2007年返还。该单位将实际收到的l
700万元确认为事业收入，将计划于2007年返还的预算外资金300万元确认为事业收入，同时确认其他应收款300万元。
(4)该单位经有关部门批准，用以前年度结余资金建造一栋办公楼。2006年2月10日，将2
000万元划转到基本建设账户，列为自筹基建支出。2006年基本建设账户实际发生基本建设支出l
950万元，年末结余50万元。该基建项目尚未完工。该单位将基建项目结余资金50万元冲减自筹基建支出，转列为其他应收款。
(5)2006年6月30日，该单位与另一租赁公司签订一项协议，采用融资租赁方式租入
一套网络设备，租期为四年，租金总额为800万元，从2007年6月30日起，分四次等额支付，租赁期满设备的所有权归甲单位所有。单位于2006年7月1日收到网络设备并办妥相关手续，同时增加固定资产和固定基金800万元。
要求：逐项判断上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由。对于会计处理不正确的，编制2006年差错更正的会计分录。
正确答案：
(1)正确。理由是：按照事业单位会计制度规定，经营亏损不结转事业基金，由以后年度的经营结余弥补。
(2)不正确。理由是：专项课题完成后，应向主管单位申报结项，经主管单位审批后按规定进行分配，不得直接转入事业基金。 ，
差错更正：
借：专款支出 90
其他应付款 2
事业基金 8
贷：拨入专款 100
(3)不正确。理由是：按照事业单位会计制度规定，事业收入的确认应采用收付实现制，
未返还的预算外资金应作为2007年事业收入处理。
差错更正：
借：事业基金 300
贷：其他应收款 300
(4)不正确。理由是：基本建设核算与事业单位核算分属于不同的会计主体。基本建设结余不应冲减事业单位的支出。
差错更正：
借：事业基金 50
贷：其他应收款 50
(5)不正确。理由是：融资租入固定资产不应增加固定基金，而应作为其他应付款处理。
差错更正：
借：固定基金 800
贷：其他应付款 800
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