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IASB讨论稿 租赁——初步意见 |
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《现代租赁网》首发 2010年06月20日 中国外商投资协会租赁业委员会会议文件 IASB讨论稿(DP/2009/1)租赁——初步意见（2009年3月） 评论和摘要简介 引言 IN1 这篇讨论文件阐述了美国财务会计准则理事会（FASB）和国际会计准则协会理事会（IASB）对承租人会计模式的重要组成部分的初步意见。它还包括了就新出租人会计准则需要解决的问题展开的讨论。 IN2 它的目的是用来收集信息，以帮助理事会制定出租赁会计新标准。 讨论文件摘要 IN3 下面段落简要介绍了关于这篇讨论文件的内容以及理事会达成的初步意见。 IN4 第一章解释了理事会决定将租赁会计这个项目增加到他们议程的原因，并介绍了租赁会计项目的发展历程。 IN5 第二章讨论了理事会拟议的适用范围。理事会初步决定新租赁准则的适用范围应建立在现行租赁会计准则的基础上。 IN6 第三章描述了由理事会拟议的承租人会计的总方针。理事会初步决定在一个简单的租赁中，承租人根据租赁条款取得一项资产使用权，这符合资产的定义；并且相应地产生相关租金支付义务，这又符合负债的定义。因此，理事会初步决定采用新的租赁会计模式，这将导致承租人确认：
（a）一项资产，代表了其在租赁期内对租赁资产的使用权（资产使用权） IN7 理事会同时也初步决定不分别确认租赁合同各个组成部分（例如更新期权，购买期权，或有租金或担保余值）。相反，理事会初步决定承租人应确认：
（a）包括期权的单项资产使用权； IN8 第四章和第五章描述了理事会就简单租赁中，承租人资产使用权和租金支付义务的计量问题达成的初步意见。 IN9 理事会初步决定，承租人租金支付义务的初始计量应根据租赁付款额的现值来确定，其折现率为承租人的增量借款利率。后续计量应以摊余成本为基础。 IN10 理事会还初步决定承租人的资产使用权应以成本法来进行初始计量。该成本等于租赁付款额得现值，贴现率为承租人的增量借款利率。理事会初步决定承租人应该在租赁期和资产的经济寿命两者中取较短者来摊销其资产使用权。 IN11 第六章讨论了包含期权的租赁合同，如准予承租人延长租赁、终止租赁或者买断租赁资产等情况应如何进行核算。 IN12 理事会初步决定与承租人应根据最可能的租赁期来确认的资产和负债。例如，在一个租期为10年并享有5年延长期的租赁合同中，承租人必须确定租期究竟是10年还是15年。租金支付义务和资产使用权应根据最有可能的租赁期来进行计量。 IN13 理事会初步决定要求承租人在每个报告日对租赁期进行重估。由重估引起的租金支付义务的改变应确认为资产所有权的调整。 IN14 理事会初步决定购买期权应与延长或终止期权的会计处理方式相同。因此：
（a）在租金支付义务的确认中，承租人必须决定是否将会行使购买期权。如果承租人确定有可能会行使购买期权，其租金支付义务将包括该期权的行使价格。这个估计将取决于承租人对最有可能结果选取的决心。 IN15 第七章描述了理事会就包含或有租金和担保余值协议的租赁业务的确认和计量达成的初步意见。理事会初步决定承租人租金支付义务应该反映承租人或有租金协议下的付款义务。 IN16国际会计准则协会理事会（IASB）初步决定承租人租金支付义务的计量应包括或有租金的加权平均估计值。租金支付义务应在每个报告日重新计量，以反映或有租金估值的变化。因重新评估引起的租金支付义务的变动应确认为资产使用权账面价值的调整。 IN17美国财务会计准则理事会（FASB）初步决定承租人应该根据最可能的租赁付款额来计量或有租金。承租人应根据可能的结果范围来估计最可能的租赁付款额。然而，这种计量结果很可能不等于可能结果的加权平均值。因此，美国财务会计准则理事会（FASB）又决定，如果租金视指数或利率变动而定，例如消费者物价指数或最优惠利率，租赁付款额的初始计量应根据租赁开始之日的指数或利率来确定。由指数变动所引起的租赁付款额的变动应确认为损益。对于其他形式的或有租金，在每个报告日应根据或有租金的估值重新计量。由此引起的租金支付义务的变动应确认为损益。 IN18 理事会初步决定不将担保余值与租金支付义务分开确认。另外，理事会初步决定包含担保余值的租赁合同与包含或有租金的租赁合同计量基础应相同。 IN19 第八章描述了理事会就因租赁产生的资产、负债、费用和现金流应如何在财务报表中列报的初步意见。这些意见是基于现行的列报要求作出的。对财务报表列报拟议的变动将产生的影响，理事会在第8章末进行了论述。 IN20 第九章中对于承租人会计的若干问题进行了简要概述，理事会还未详细讨论已达成初步意见。理事会将会在颁布征求意见稿之前解决这些问题。 IN21 第十章描述了在任何新出租人会计准则中需要解决的一些问题。 未来的工作部署 IN23 2008年4月理事会宣布将在2011年中期形成对承租人的修订标准。因此，在发表了这篇讨论文件后，理事会打算致力于提出承租人新准则的征求意见稿。同时理事会将决定出租人新准则的修订时间。在制定征求意见稿时，理事会将针对公众对于这份文件的反馈来决定是否修改或进一步肯定其初步意见。理事会将会特别关注财务报表使用者的需求，他们希望以合理的成本来获得编制报表的相关和可靠的信息。 IN24 正如在后面的章节中讨论到的，理事会在一些的领域会形成不同的初步意见。理事会鉴于这份讨论文件的评论将解决这些差异。 IN25 理事会期望租赁会计工作的进行将推动其他可以提供有益投入的项目的并行（包括那些概念框架、终止确认、收入确认，财务报表编制和金融工具），但他们不一定会等待这些项目的结果。此外，租赁会计的运行可能为其他项目提供有益的投入。 征求意见 IN26 理事会邀请公众对这份文件的各个方面提出建议。第二至十章包含了对被访问者的问题。附录A列出了所有的问题。如果他们做到以下几点，他们的意见将是非常有用的：
（a） 按照规定回答问题 IN27 被访问者不需要回答所有的问题，提倡被访问者就其他任何问题发表意见。 IN28 截止到2009年7月7日之前的所有书面意见理事会均予以考虑。 第2章：租赁会计准则的适用范围 问题1 理事会初步决定在现行租赁会计准则适用范围的基础上确定拟议的新租赁会计准则的适用范围。您是否赞同这种方法？如果不赞成，请描述您对拟议新准则适用范围的定义。 问题2 拟议新准则是否应把非核心资产租赁和短期租赁排除在外？请解释原因。请解释您如何定义被排除在拟议新准则适用范围之外的租赁。 第3章：承租人会计核算方法 问题3 请问您赞同理事会对简单租赁中权利和义务，资产和负债的分析吗？不过不赞同，请解释原因。 问题4 理事会初步决定采用承租人会计的方法，将要求承租人作如下确认：
（a）资产表示在租赁期内使用租赁资产的权利（资产使用权） 附录C中描述了一些被理事会否定了的可能的会计处理方法。 你支持这些拟议的方法吗？ 如果您赞同其他方法，请指出该方法并作出解释。 问题5 理事会初步决定不对租赁合同采用组合方法。相反，理事会初步决定采用的方法需要承租人作如下确定：
（a）单项资产使用权，包括通过期权获得的权利 你赞同这种方法吗？如果不赞成？为什么？ 第4章：初始计量 问题6 请问您赞同理事会以承租人增量借款利率对租金付款额贴现来计量承租人支付租金的义务这项初步决定吗？ 如果不赞同，请解释原因，并描述一下您将会如何对租金支付义务进行初始计量的。 问题7
请问您赞同理事会对以成本法对承租人资产使用权进行初始计量的初步决定吗？ 第5章：后续计量 问题8 理事会初步决定对租金支付义务和资产使用权均采用成本摊销法进行后续计量。您赞同这种方法吗？ 如果您不赞同理事会拟议的方法，请描述您支持的后续计量的方法并解释原因。 问题9 新租赁会计准则允许承租人选择用公允价值计量其义务吗？请解释您的理由。 问题10 是否应该要求承租人对租金支付义务进行修订以反映其增量借款利率的变动。请解释您的理由。 如果理事会决定要求对租金支付义务进行修订以反映其增量借款利率的变动，请问这种修订应该在每个报表日进行，或者仅仅是当预计现金流发生变动时修订？请解释您的理由。 问题11
在发展他们的初步意见时，理事会决定对租金支付义务的会计处理方法作出具体规定。理事会本来将要求承租人对租金支付义务的计量与现行指导意见中对金融负债的计量方法一致。 如果不赞同，请解释原因。 问题12 部分理事会成员认为，对于某些租赁来说资产使用权价值的减少应该作为租金费用反映，而不是作为财务报表中的摊销或折旧。 您赞同这种方法吗？如果赞同，那么应该针对哪一种租赁方式？ 请解释您的理由。 第6章：期权租赁 问题13 理事会初步决定承租人应该根据具体的租赁期来确认租金支付义务，即10年租赁期且享有5年续约期权的租赁，承租人必须决定其负债是10年的或15年的租金支付义务。理事会初步决定应根据最有可能的租赁期来确定。 您赞同这种方法吗？ 如果不赞同，请描述您支持的方法并解释原因。 问题14 理事会初步决定要求承租人在每个报告日基于新的事实或情况对租赁期重估。由重估的租赁期引起的租金支付义务的变动应确认为资产使用权账面价值的调整。 您赞同这种方法吗？ 如果不赞同，请说明您支持的方法并解释原因。 要求对租赁期重估是否可以给报表使用者提供更具有相关性的的信息？ 请解释原因。 问题15 理事会初步决定购买期权与延长或终止租赁期权的会计处理方法相同。 您赞同这种方法吗？ 如果不赞同，请说明您支持的方法并解释原因。 第7章：或有租金和余值担保 或有租金 问题16 理事会提出承租人租金支付义务应该包括或有租金下的支付额。 您赞成这种方法吗？ 如果不赞成，请问您推荐什么方法并解释原因？ 问题17 国际会计准则理事会（IASB）初步决定承租人租金支付义务应该包括或有租金加权平均值。财务会计准则理事会（FASB）初步决定承租人应该在最有可能的租赁支付额的基础上对或有租金进行计量。承租人应根据考虑的可能结果的范围来确定最有可能的结果。然而，这种计量方法不一定等于可能结果的加权平均值。 请问您支持哪一种计量方法？请解释您的理由。 问题18 财务会计准则理事会（FASB）初步决定如果租赁支付额取决于指数或利率，例如消费价格指数或基本利率，承租人应该使用指数或租赁开始时的利率来计量承租人租金支付义务。 您赞成这种方法吗？请解释您的理由。 问题19 理事会初步决定要求根据预计或有租金的变动来重估承租人租金支付义务。 您赞成这种方法吗？如果不赞成，请解释原因。 问题20 理事会讨论了两种可能的方法确认由预计或有租金变动引起的任何承租人租金支付义务的变化：
（a）把负债的任何变动确认为损益 您支持哪一种方法？请解释原因。如果您都不支持，请描述您更倾向于哪种方法并解释原因。 担保余值 问题21 理事会初步决定对或有租金和担保余值的确认和计量要求是相同的。尤其是，理事会初步决定不把担保余值作为衍生工具从租赁合同中分立出来。 您赞成这种方法吗？如果不赞成，请问您推荐什么方法并解释原因？ 第8章：列报 问题22 承租人租金支付义务在财务状况表中是否应该单独列报？请解释您的理由。 分开列报能够提供什么额外的信息？ 问题23 本章描述了三种资产使用权在财务状况表中的列报方法。 资产使用权在财务状况表中应该如何列报？ 请解释您的理由。 您认为每一种方法下有什么额外的信息需要披露（如果有的话）？ 第9章：其他承租问题 问题24 这份讨论文件中是否还存在理应在这个项目中解决但却没有陈述出来承租人问题？请描述出这些问题。 第10章 出租人会计 问题25 请问您认为出租人收取租金的权利是否符合资产的定义？请解释您的理由。 问题26 本章描述了使用权模式下出租人会计的两个可行办法：（a）出租人终止确认租赁资产或者（b）出租人确认履行义务。 请问您支持哪一种方法？请解释您的理由。 问题27 在租赁开始时理事会是否应审查出租人何时确认收入是恰当地？请解释您的理由。 问题28 投资产业的会计处理是否应包含在拟议的新出租人会计准则的范围中？请解释您的理由。 问题29 是否还存在本讨论文件中没有考虑到的出租人会计问题？请描述出这些问题。 |
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